Официальный портал администрации города Глазов
Сменяющиеся картинки в шапке
Официальный портал администрации города Глазов
Внимание! Это старая версия сайта, оставленная для архивных нужд. Актуальная информация располагается на текущей версии сайта.
Навигация
Смотри также

О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Нужно ли подавать "нулевые" декларации по ЕНВД за периоды, в которых деятельность, облагаемая этим налогом, не велась?

Иногда зарегистрированные в налоговых органах плательщики ЕНВД по той или иной причине приостанавливают или прекращают ведение деятельности, облагаемой этим налогом. При этом возникает вопрос: нужно ли в этом случае подавать "нулевые" декларации? В комментируемом Письме Минфин России указал, что организация не обязана представлять "нулевые" декларации по ЕНВД только в том случае, если в налоговый орган было подано соответствующее заявление и получено уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика. Простого прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, в данном случае будет недостаточно. Данная позиция не нова. Ранее она уже озвучивалась Минфином России в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171 и была поддержана судом (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2005 N Ф03-А37/05-2/695).

А в Постановлениях ФАС Уральского округа от 21.03.2006 N Ф09-1768/06-С1 и от 21.03.2006 N Ф09-1764/06-С1 дополнительно было указано, что налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие прекращение осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. Это можно сделать с помощью заявления о прекращении налогооблагаемой деятельности, а также представив доказательства утраты, повреждения основных средств, отсутствия лицензии и прочее.

В то же время к решению данного вопроса возможен другой подход: организация (предприниматель), которая не осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, не обязана подавать "нулевые" декларации. Обосновывается он так. Налоговые декларации представляются в налоговый орган плательщиками ЕНВД. Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому признание лица плательщиком единого налога на вмененный доход (утрата им данного статуса) связана только с ведением (или неведением) им определенной деятельности.

Косвенно данный вывод подтверждает и сам Минфин России. Только делает он это в другой ситуации: при ответе на вопрос о том, с какой даты следует уплачивать ЕНВД. Так, в Письме от 07.09.2007 N 03-11-04/3/355 указано, что дата начала предпринимательской деятельности по розничной торговле - это момент начала реализации товара в магазине (т.е. единый налог на вмененный доход следует исчислять именно с даты начала ведения деятельности, а не с момента постановки на учет в налоговых органах).

К тому же в Налоговом кодексе РФ не установлена процедура снятия с налогового учета, равно как и нет нормы, согласно которой до снятия с учета организация (предприниматель) продолжает считаться налогоплательщиком. Следовательно, если деятельность, облагаемая ЕНВД, больше не осуществляется, то обязанности представлять декларацию не возникает. Да и ответственность за непредставление в установленные законом сроки налоговых деклараций может быть наложена только на налогоплательщика (ст. 119 НК РФ).

Выводы о том, что представлять "нулевую" декларацию по ЕНВД в данном случае не нужно, содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2006 N А05-17846/05-10, от 06.03.2006 N А05-16377/2005-11, от 27.02.2006 N А66-13402/2005, а также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А72-9692/05-13/139.

Применение документа (выводы):

Организация (предприниматель), состоящая на учете в налоговых органах как плательщик ЕНВД, за периоды, в которых деятельность, облагаемая этим налогом, не велась:

1) должен подавать "нулевые" декларации до тех пор, пока не получит уведомление о снятии с налогового учета, как это рекомендует Минфин России;

2) может не подавать "нулевую" декларацию по ЕНВД, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.

Источник: Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-11-04/3/381

Как учитывать численность работников, занятых в двух видах деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД?

Если работники заняты одновременно в двух видах деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД с применением физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (в частности, при оказании бытовых услуг), у организации может возникнуть вопрос: как при расчете ЕНВД учитывать численность работников? Позиция финансового ведомства по этому вопросу такова: в рассматриваемой ситуации надо учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг, включая административно-управленческий персонал (АУП). Это, по мнению Минфина России, связано с тем, что при определении данного физического показателя принимаются во внимание все работники, в том числе работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). А порядок распределения АУП Кодексом не установлен. В то же время в Письме говорится, что расходы на оплату труда АУП при расчете налога по второму виду деятельности (в данном случае - единого налога при применении УСН) следует определять пропорционально доходам, которые получены от обоих видов деятельности. Подобным образом указанные расходы нужно распределять при расчете суммы пенсионных взносов.

Предлагаемое Минфином России решение обозначенного вопроса не является единственно возможным. Так, правила подсчета численности работников, к которым обращается финансовое ведомство, можно трактовать так, что их нужно применять в случае, если сотрудники заняты только в одном виде деятельности, переведенном на ЕНВД (оказанием бытовых услуг). Ситуация, когда эти же люди задействованы и в другом виде деятельности, НК РФ не урегулирована. При этом п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязывает налогоплательщика, осуществляющего как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД операции, вести раздельный учет самих операций, а также имущества и обязательств. Следовательно, численность работников, занятых одновременно в обоих видах деятельности (включая АУП), при расчете ЕНВД нужно распределить. В противном случае сумма налога будет завышена.

Как показывает судебная практика, методика такого распределения может быть различной. Например, в Постановлении от 12.10.2004 N А55-3221/04-10 ФАС Поволжского округа признал правомерными действия налогоплательщика, который вел раздельный учет рабочего времени работников с помощью заказов-нарядов. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-6149/07-С3, от 27.03.2007 N Ф09-1947/07-С3, от 27.03.2007 N Ф09-1941/07-С3. В Постановлениях ФАС Уральского округа от 13.10.2005 N Ф09-4588/05-С1, ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005 суды поддержали налогоплательщиков, которые распределяли численность работников (в т.ч. АУП) пропорционально объему реализации по облагаемому ЕНВД виду деятельности в общем объеме реализации. Вместе с тем нельзя не отметить наличие и противоположных судебных решений (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2006 N А05-18809/2005-34, от 06.03.2006 N А05-11622/2005-18, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А10-2869/06-Ф02-537/07).

Применение документа (выводы):

Если работники заняты одновременно в двух видах деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД с применением физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", то при расчете ЕНВД организация:

1) должна учитывать всех работников, включая АУП, как рекомендует Минфин России;

2) может распределить численность сотрудников, выбрав наиболее приемлемую методику, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами.

Источник: Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-11-05/216

Подпадет ли под ЕНВД реализация юридическому лицу товаров, используемых для обеспечения предпринимательской деятельности?

Иногда у плательщиков ЕНВД, занимающихся розничной торговлей, могут возникнуть трудности при решении вопроса о том, подпадают ли совершаемые ими торговые операции под определение "розничной торговли". Одним из таких случаев является продажа юридическому лицу торгового или офисного оборудования, используемого для обеспечения предпринимательской деятельности. Минфин России считает, что такая деятельность к розничной торговле не относится и на ЕНВД не переводится. Ссылаясь на положения ст. ст. 492, 506 ГК РФ, финансовое ведомство подчеркивает следующее. При применении ЕНВД определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель, с которой налогоплательщик реализует товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или же в предпринимательских целях. И если в конечном итоге приобретенные товары покупатель использует для обеспечения своей деятельности, то их продажа (в том числе за наличный расчет с выдачей кассового и товарного чеков) розничной торговлей не является.

В то же время возможна и другая точка зрения: реализация товаров в рассматриваемой ситуации может признаваться розничной торговлей. Обосновать ее можно так. НК РФ определяет розничную торговлю как предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Поскольку НК РФ не раскрывает содержание этого договора, следует обратиться к гражданскому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ). Из положений п. 1 ст. 492 ГК РФ следует, что товары, реализуемые по договору купли-продажи, предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования, которое не связано с предпринимательской деятельностью. Как отмечал Пленум ВАС РФ, приобретение товаров для обеспечения деятельности юридического лица не отвечает этим целям. Однако если эти товары приобретаются у розничного продавца, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (п. 5 Постановления от 22.10.1997 N 18).

Получается, что продажа оборудования, используемого для обеспечения предпринимательской деятельности, возможна на основании договоров розничной купли-продажи. Отметим, что и сам Минфин России, анализируя вышеприведенные положения Постановления Пленума ВАС РФ, признавал следующее: независимо от цели приобретения товаров продавец может быть переведен на ЕНВД (см. Письмо от 25.10.2005 N 03-11-05/87). Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А78-6109/06-Ф02-2189/07, от 05.04.2006 N А19-13390/05-33-Ф02-1427/06-С1, от 24.11.2005 N А19-8406/05-33-Ф02-5901/05-С1, от 03.11.2005 N А19-15338/05-30-Ф02-5382/05-С1. Кроме того, гл. 26.3 НК РФ не обязывает продавца контролировать дальнейшее использование покупателем приобретаемых товаров (по этому поводу см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2004 N Ф04/384-2046/А46-2003).

Применение документа (выводы):

Деятельность налогоплательщика по продаже товаров (торгового и офисного оборудования), используемого для обеспечения предпринимательской деятельности:

1) ЕНВД не облагается, как разъяснил Минфин России;

2) может облагаться ЕНВД, однако в данном случае возможны споры с налоговыми органами.

Источник: Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-05/226

О внесении изменений в форму налоговой декларации по ЕНВД

Приказом Минфина России от 20.09.2007 № 83н внесены изменения в форму налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н.

Применяемая декларация по ЕНВД подверглась небольшим изменениям. В первую очередь, поменялись коды видов предпринимательской деятельности, которые указываются в разд. 2 декларации. Это связано с изменениями в гл. 26.3 НК РФ, которые начнут действовать с 2008 г. Так, вместо общего кода деятельности для автотранспортных услуг налогоплательщики должны будут указывать код 05, если осуществляют перевозку грузов, или код 06, если перевозят пассажиров. Также появились коды для новых видов деятельности - оказанию услуг по передаче в аренду земельных участков для организации торговых мест. Нумерация кодов поменялась практически для всех видов деятельности. Данное изменение начнет действовать только с 2008 г., то есть использовать новые коды налогоплательщики будут при заполнении декларации за I квартал 2008 г.

Кроме того, исправлена одна техническая ошибка. Теперь и в декларации, и в Порядке ее заполнения прямо указывается, что в разд. 3.1 значение строки 040 (сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период) должно определяться следующим образом: (код строки 030 / код строки 020) x код строки 050 разд. 3 декларации. Ранее в разд. 3.1, в описании строки 040, была ссылка на несуществующие строки декларации, что создавало сложности при ее заполнении. Это исправление будет действовать уже при подаче налоговой декларации за IV квартал 2007 г.

Приказ № 83н вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД. Так как согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал, то при условии официального опубликования Приказа не позже 1 декабря 2007 г. он вступит в силу с 1 января 2008 г.

Вне зависимости от вступления в силу Приказа № 83н приложение 2 «Коды видов предпринимательской деятельности...» в новой редакции применяется, начиная с представления налоговой декларации за первый налоговый период 2008 г.

О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В связи с поступающими вопросами о порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененнный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (вступает в силу с 01.01.2008 года) просим Вас иметь в виду следующее:

  • Статья 346.27 Кодекса дополнена нормой, устанавливающей, что к розничной торговле не относится реализация газа в баллонах. Вместе с тем реализацию газа на автогазозаправочных станциях следует относить к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющей торговых залов), с применением физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

  • Поправками, внесенными в ст. 346.29 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров для исчисления единого налога на вмененный доход, установлен физический показатель "посадочное место", базовая доходность которого составит 1 500 рублей. Следует иметь в виду, что налогоплательщик определяет количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.

  • По такому виду предпринимательской деятельности, как оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса), установлено, что не переводится на уплату единого налога на вмененный доход оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, то есть на уплату единого налога на вмененный доход не переводится оказание услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и данные услуги оказываются непосредственно самими учреждениями.

  • Уточнено определение вида предпринимательской деятельности, подлежащего переводу на уплату единого налога на вмененный доход, предусмотренного пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, это оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. То есть общая площадь спальных помещений заменена на общую площадь помещений для временного размещения и проживания.

    Согласно данному в ст. 346.27 Кодекса определению помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

    При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

    Согласно данному определению объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

    При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию (п. 3 ст. 346.29 Кодекса) должен использоваться физический показатель в виде площади спального помещения (в квадратных метрах), под которой следует понимать площадь помещения для временного размещения и проживания, за исключением площади помещений общего пользования в объектах гостиничного типа (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площади административно-хозяйственных помещений.

  • Уточнено определение вида предпринимательской деятельности, связанного со сдачей в аренду торговых мест (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса), к которому отнесено оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. При этом базовая доходность установлена в зависимости от площади одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания: если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц за одно торговое место; если площадь торгового места составляет свыше 5 кв. м, то базовая доходность составляет 1200 руб. в месяц за каждый квадратный метр площади торгового места.

    Кроме того, введен новый вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на уплату единого налога на вмененный доход (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 Кодекса), - оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. При этом базовая доходность установлена в зависимости от площади земельного участка: если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет 5000 руб. за один земельный участок; если площадь участка превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет 1000 руб. за каждый квадратный метр площади земельного участка.

  • Из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (ст. 346.27 Кодекса) исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности". Вместе с тем продолжает действовать норма, предусмотренная п. 6 ст. 346.29 Кодекса, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода времени ведения деятельности данная особенность не учитывается.

    Источник: Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 N 03-11-02/230 "О применении отдельных положений глав 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"

  • © 2005 - 2007 Муниципальное образование «Город Глазов». Все права защищены | Положение об использовании материалов сайта | Положение о конфиденциальности | Сайт сделан в Центре мультимедиа и интернет технологий УдГУ
    Посетителей: 8465195
    Считаем с 12-04-2005
    УралWeb. Регион в интернете
    Сайт работает под управлением swift.engine Extended Clustering Edition