Об упрощенной системе налогообложения

Расходы на доставку работников

Режим работы отдельных организаций, к которым можно отнести в первую очередь развлекательные центры, таков, что последняя рабочая смена заканчивается зачастую далеко заполночь. Естественно, что при этом работники просто не имеют возможности добираться до дома на общественном транспорте. В такой ситуации доставка работников домой осуществляется организациями-работодателями самостоятельно или с привлечением сторонних транспортных организаций.

В связи с этим возникает вопрос: может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы уменьшенные на величину расходов", учитывать для целей налогообложения расходы на доставку работников с места работы до дома?

При решении этого вопроса следует исходить из перечня расходов, принимаемых для целей налогообложения, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на доставку работников в перечене не значатся, но между тем он содержит такой вид расходов, как расходы на оплату труда. Учитывая требования п. 2 ст.346.16 НК РФ, расходы на оплату труда, предусмотренные подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организации ст. 255 НК РФ. Согласно этой статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единоврменные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если трудовым или коллектиынм договором предусмотрена доставка работников от места работы до дома, такие расходы признаются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 31.08.2007 № 03-11-04/2/217. При обосновании этого вывода чиновники также прибегают к номам ст. 255 НК РФ. Правда, несколько странным выгляжит ссылка на п. 7 этой статьи, который предусматривает учет расходов на оплату проезда работников исключительно к месту использования отпуска и обратно.

Как отмечается в Письме ,указанные расходы учитываются при налогообложении при условии ведения в отношении каждого сотрудника учета первичных документов, потверждающих факт проезда. Ри этом документальным подтверждением могут служить договор, заключенный с транспортной организацией, акт выполненных работ, проездные билеты сотрудников, иные документы.

"Коммуналка" при аренде

При сдаче имущества в аренду арендодателдь несет расходы по оплате коммунальных услуг (тепло, горячее и холодное водоснабжение, электроэнергия), которые, как правило, компенсируются арендаторами.

Вправе ли арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, учитывать для целей налогообложения стоимость коммунальных услуг по помещениям, сдаваемым в аренду? И следует ли включать в состав доходов суммы возмещения стоимости этих услуг арендатором?

Для ответа на поставленные вопросы обратимся к нормам Налогового кодекса РФ.

Подпункт 5 п.1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает учет в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, материальных расходов. Такие расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль.

Подпункт 5 п.1 ст. 254 НК РФ предусматривает учет для целей налогообложения расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для произвосдтвенных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. При этом такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Таким образом, можно утверждать ,что арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать для целей налогообложения расходы в виде коммунальных платежей, уплаченных им как по имуществу, используемому в основной деятельности , так и по имуществу, сдаваемому в аренду.

Полученная от арендатора сумма возмещения коммунальных расходов учитывается налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Такой вывод сделан, в частности, в Письме Минфина россии от 05 .09.2007 № 03-11-05/215.

В соотвествии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определениии объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соотвественно исходя их положений ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы , предусмотренные ст. 251 НК РФ, в сотаве доходов не учитывается.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственнного производства, так и раннее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя их всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим налогоплательщик-арендодатель, применяющий УСН, сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Следует иметь в виду, что сумма возмещения включается в состав доходов вне зависимости от выбранного налогоплательщиком-арендодателем объекта налогообложения.

Посетителей: 6078462
Считаем с 12-04-2005